प्रश्न- निगमन से पूर्व के लाभ या हानि की गणना विधि बताइये।

अथवा
निगमन से पूर्व के लाभ या हानि को निर्धारित करने हेतु कदम बताइये।

उत्तर -

निगमन से पहले लाभ का पता लगाने के लिए निगमन की तिथि पर एक लाभ और हानि खाता तैयार किया जाना है। लेकिन व्यवहार में खाता पुस्तकों का एक ही सेट पूरे लेखा वर्ष में बनाए रखा जाता है।

लाभ या हानि का निर्धारण एक आसान तरीका होगा यदि पुस्तकों को बंद करना और कम्पनी के अस्तित्व में आने से पूर्व व्यवसाय द्वारा रखे गए स्टॉक को लेना संभव हो तो ऐसे मामले में, तलपट को पुस्तकों लिखा जाता है और लाभ या हानि की गणना की जाती है। इसके बाद, पुस्तकों को या तो बंद कर दिया जाएगा या शेष राशि को बिना वितरण के रखने की अनुमति दी जाएगी, कैवल इस प्रकार निर्धारित लाभ या हानि की राशि को ऊपर वर्णित तरीके से समायोजित किया जाता है। सबसे आसान, परन्तु हमेशा सबसे समीचीन तरीका नहीं है कि पुरानी बहियों को बंद कर दिया जाए और संपत्ति और देनदारियों के साथ पुरानी बहियाँ खोल दी जाएँ जैसे कि वे निगमन की तारीख में मौजूद थीं। इस तरह उस तिथि तक का परिणाम स्वतः ही समायोजित हो जाएगा। अर्जित संपत्ति और देनदारियों के मूल्यों और खरीद प्रतिफल के बीच का अंतर या तो ख्याति या संचय के रूप में माना जाता है। इसलिए, खाते विशेष रूप से निगमन के बाद की अवधि से संबंधित होंगे और पूर्व निगमन अवधि के लिए किसी लाभ या हानि के समायोजन की आवश्यकता नहीं होगी।

निगमन से पूर्व के लाभ या हानि की गणना करने की विधि इस प्रकार होती है-

(I) सकल लाभ की राशि गणना (Calculation of Amount of Gross Profit) - सकल लाभ की राशि की गणना करने के लिए पहले पूरी अवधि के लिए, यानी खरीद की तारीख और अंतिम खातों की तारीख के बीच एक ट्रेनिंग खाता तैयार किया जाना चाहिए।

(II) बिक्री अनुपात की गणना करना (Calculation of Sales Ratio) - पूर्व-निगमन और बाद के निगमन के लिए बिक्री के अनुपात की गणना की जानी चाहिए। समामेलन से पूर्व की अवधि की बिक्री तथा समामेलन के बाद बिक्री के बीच पारस्परिक अनुपात बिक्री अनुपात होता है। उदाहरण के लिए, यदि 1 जनवरी, 2021 से 31 मार्च, 2021 तक की बिक्री ₹2,00,000 और 1 अप्रैल, 2021 से 31 दिसम्बर, 2021 तक बिक्री ₹10,00,000 हैं तो बिक्री का अनुपात 2: 10 अथवा 15 होगा।

(III) समय अनुपात की गणना करना (Calculation of Time Ratio) - अनुपात की गणना समय अवधि पर विचार करने के बाद की जाती है, अर्थात् खरीद की तारीख और निगमन की तारीख के बीच की अवधि और निगमन की तारीख और अंतिम खातों को प्रस्तुत करने की तारीख के बीच की अवधि की गणना करना आवश्यक है। समामेलन की तिथि से पूर्व के समय और निगमन की तिथि के बाद के समय का अनुपात जाना जाता है। निगमन से पूर्व की अवधि तथा निगमन के समय बाद की अवधि के बीच पारस्परिक अनुपात समय अनुपात होता है। L कम्पनी एक व्यवसाय को 1 जनवरी, 2021 से क्रय करने के लिए स्थापित की गई जबकि K कम्पनी का समामेलन 31 मार्च, 2021 को हुआ। यदि L कम्पनी के अन्तिम खाते 31 दिसम्बर, 2021 को बनाए जाते हैं तो निगमन से पूर्व का समयं 3 महीने (1 जनवरी से 31 मार्च) और निगमन के बाद का समय 9 महीने (1 अप्रैल से 31 दिसम्बर) हुआ अर्थात् समय का अनुपात 3 : 9 या 1 : 3 होगा।

(IV) वितरण तैयार करना (Statement Preparation) - निगमन से पूर्व एवं बाद की राशि की गणना करने के लिए पृथक रूप से एक विवरण तैयार किया जाना चाहिए। इस विवरण को निम्नलिखित सिद्धान्त के आधार पर तैयार किया जाय।

कम्पनी के सकल लाभ को विक्रय के अनुपात में बाँटा जाना चाहिए। ऐसा इसलिए करना चाहिए क्योंकि सकल लाभ विक्रय से सम्बन्धित होता है जो व्यय विक्रय के अनुपात में परिवर्तित होते हों उन्हें भी विक्रय के अनुपात में बाँटा जाना चाहिए। विक्रय व्यय विज्ञापन, कटौती, अप्राप्त ऋण, भाड़ा, पैंकिंग एवं वितरण व्यय आदि ऐसे व्ययों के उदाहरण हैं।

• वे व्यय जो स्थायी होते हैं अथवा एक निश्चित समय के लिए किए जाते हैं उन्हें समय के अनुपात में बांटा जाता है। वेतन, बीमा, ब्याज, बिजली के व्यय, डाक व्यय, आफिस व्यय, अंकेक्षण फीस, केराया आदि ऐसे व्ययों के उदाहरण हैं।

• यदि कुछ ऐसे व्यय हो जो केवल निगमन के बाद ही किए जाते हैं, जैसे संचालकों की स, प्रारम्भिक व्यय, ऋण-पत्रों पर ब्याज, ख्याति अपलेखन आदि। ऐसे व्ययों को निगमन के बाद के दयों के रूप में लिखा जाता है, इन्हें बाँटने की आवश्यकता नहीं होती। अब निगमन के पूर्व के व्ययों को निशामन के पूर्व के सकल लाभ से घटाकर निगमन के पूर्व का लाभ निकाला जाता है और निगमन के बाद के व्ययों को निगमन के बाद के सकल लाभ में से घटाकर निगमन के बाद का लाभ निकाला जाता है। उल्लेखनीय है कि निगमन से पूर्व व पश्चात् के लाभ या हानि की गणना सदैव निगमन की तिथि से होती है।

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